1.折旧定义
折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
2.应计折旧
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
3.影响折旧计提的因素
(1)固定资产原价; (2)预计净残值; (3)固定资产减值准备;(4)固定资产的使用寿命。
4.折旧范围
(1)空间范围。企业应对所有固定资产计提折旧,但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
(2)时间范围。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。(当月增加的固定资产,下月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不再计提折旧)。
(3)特殊情况。提前报废的固定资产不补提折旧;改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧;尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧;未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用;大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益;融资租入固定资产提折旧(比照自有固定资产处理),经营租入固定资产不提折旧。
5.折旧方法
(1)年限平均法——均衡分摊应计折旧额;
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率
(2)工作量法——根据实际工作量计算;
单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量
某些固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
(3)双倍余额递减法——不考虑预计净残值(折旧率是年限平均法的2倍;在到期前的两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销);
年折旧率=2/预计使用寿命*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价-累计折旧)*月折旧率
(4)年数总和法——折旧率每年递减。
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧额
6.折旧复核
企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更 。
例题:
1.甲公司购入一台管理用设备,买价为10万元,预计净残值为0.3万元,使用年限预计为10年。若采用年限平均法,该设备应提折旧总额=10-0.3=9.7(万元),预计使用年限为10年,则每年应计提折旧额=9.7/10=0.97(万元)。
2.乙公司购入一台轿车,买价为10万元,预计净残值为0.3万元,用途为行政部门使用,假设其寿命期内可行使的公里数为10万公里。该轿车行使每一万公里应计提折旧金额=(10-0.3)/10=0.97(万元),根据实际出行公里数采用工作量法计算当月折旧。
3.甲公司购入一台管理用设备,买价为10万元,预计净残值为0.3万元,使用年限预计为5年。
若采用双倍余额递减法,该设备应计提折旧总额=10-0.3=9.7(万元),
第一年应计提折旧=2/5×10=4(万元);
第二年应计提折旧=2/5×(10-4)=2.4(万元);
第三年应计提折旧=2/5×(10-4-2.4)=1.44(万元);
第四年应计提折旧=(10-4-2.4-1.44-0.3)/2=0.93(万元);
第五年应计提折旧=(10-4-2.4-1.44-0.3)/2=0.93(万元)。
4.乙公司购入一台管理用设备,买价为15.3万元,预计净残值为0.3万元,使用年限预计使用5年。
若采用年数总和法,该设备应提折旧总额=15.3-0.3=15(万元),
第一年应计提折旧=(15.5-0.3)×5/(1+2+3+4+5)=5(万元);
第二年应计提折旧=(15.5-0.3)×4/15=4(万元);
第三年应计提折旧=(15.5-0.3)×3/15=3(万元);
第四年应计提折旧=(15.5-0.3)×2/15=2(万元);
第五年应计提折旧=(15.5-0.3)×1/15=1(万元)。
5.2019年1月6日,甲公司购进一台需要安装的A设备,增值税专用发票上注明的设备价款为1 200万元,增值税进项税额为192万元,款项已通过银行存款支付。安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。
2019年6月30日,A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为4%,甲公司采用年数总和法计提折旧。甲公司2020年度对A设备计提的折旧是( )万元。
(1)A设备的入账价值=1 200+36+14=1 250(万元);
(2)2020年上半年折旧=1 250×(1-4%)×5/15×1/2=200(万元);
(3)2020年下半年折旧=1 250×(1-4%)×4/15×1/2=160(万元);
(4)2020年计提的折旧=200+160=360(万元)。