小白理财一起学注会（税法-委托加工应税消费税的计算）
【知识点】委托加工应税消费税的计算
一、概念：委托加工应税消费品：是指 委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料收取加工费的应税消费品。—— 委托方为消费税纳税义务人。
二、委托加工应税消费品消费税的缴纳
1.受托方加工完毕向委托方交货时，由 受托方代收代缴消费税。
2.如果受托方没有代收代缴消费税， 委托方应补交税款，补税的计税依据为：
（1）已直接销售的：按销售额计税；
（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）
三、委托加工应税消费品应纳税额计算
受托方代收代缴消费税时：
1.应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税。
2.没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（1）从价计税的应税消费品组价=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
（2）复合计税的应税消费品： 从价税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）
四、委托加工应税消费品收回后销售
1.直接出售（不高于受托方的计税价格）： 不再缴纳消费税；
2. 加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【例题·单选题】下列委托加工收回货物，可以在计算本企业应纳消费税税额中扣除消费税的是（）。
A.委托加工收回溶剂油为原料生产的溶剂油
B.委托加工收回酒精为原料生产的勾兑白酒
C.委托加工收回已税鞭炮焰火连续生产的鞭炮焰火
D.委托加工收回已税轮胎为原料生产的小汽车
『正确答案』C
『答案解析』酒精、轮胎不属于消费品；成品油用于连续生产列举油品（汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油）可以抵扣。
【例题·多选题】委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有（）。
A.增值税
B.委托方提供加工材料的实际成本
C.加工费
D.受托方代收代缴的消费税金
『正确答案』BCD
『答案解析』委托加工应税消费品计征消费税的组价=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）